Reverse Charge (§ 13b UStG) in E-Rechnungen

Mit der Steuerart „Reverse Charge (§ 13b UStG)" werden Rechnungen ohne Umsatzsteuer erstellt, bei denen der Leistungsempfänger die Steuer schuldet. Die E-Rechnung enthält dabei automatisch alle Angaben, die der Standard EN 16931 für dieses Verfahren verlangt – Berechnung, ZUGFeRD-Daten und Pflichtvermerk passen zusammen, ohne dass Beträge oder Steuercodes von Hand gesetzt werden müssen.

Wann gilt Reverse Charge?

Nach § 13b UStG geht die Steuerschuld bei bestimmten Leistungen vom Rechnungssteller auf den Leistungsempfänger über. Typische Fälle im Inland:

Bauleistungen (§ 13b Abs. 2 Nr. 4) an Unternehmer, die selbst nachhaltig Bauleistungen erbringen – etwa wenn sich Handwerksbetriebe gegenseitig Leistungen in Rechnung stellen.
Gebäudereinigung (§ 13b Abs. 2 Nr. 8) an Unternehmer, die selbst Gebäudereinigungsleistungen erbringen.

Ob das Verfahren im Einzelfall greift, hängt vom Leistungsempfänger ab (Nachweis häufig über die Bescheinigung USt 1 TG des Finanzamts). Diese Entscheidung wird beim Erstellen der Rechnung getroffen – Pantarey prüft sie nicht. Im Zweifel sollte die steuerliche Beratung hinzugezogen werden.

Steuerart an der Rechnung setzen

Die Steuerart wird pro Rechnung im Feld „Steuerart" (app_tax_mode) gewählt:

Wert	Anzeige	Wirkung
`standard`	Standard	Normale Berechnung mit 0 %, 7 % und 19 % (Vorgabe)
`reverse_charge_13b`	Reverse Charge (§ 13b UStG)	Rechnung ohne Umsatzsteuer, Steuerkategorie AE

Das Feld ist ab Version 1.5.0 der Vorlage „Rechnungen (Datenstrukturen)" enthalten. Bestehende Installationen erhalten es über das Aktualisieren der Vorlage.
Bei eigenen Datenstrukturen genügt ein Feld tax_mode oder app_tax_mode mit dem Wert reverse_charge_13b – alternativ kann der Wert über die Eingangs-Zuordnung des Service Tasks gesetzt werden.
Fehlt das Feld oder ist es leer, wird die Rechnung wie bisher als Standardrechnung berechnet.

Was sich an der Rechnung ändert

Berechnung (Rechnungsbeträge berechnen):

Alle Positionen werden mit 0 % berechnet – auch Artikel, an denen 19 % oder 7 % hinterlegt sind. Der hinterlegte Steuersatz bleibt gespeichert; wird die Steuerart zurück auf „Standard" gestellt, wird wieder normal gerechnet.
Brutto entspricht Netto, die Umsatzsteuer ist 0.
app_has_reverse_charge wird auf true gesetzt und app_net_reverse_charge enthält den Nettobetrag. Die Felder app_has_vat_nineteen, app_has_vat_seven und app_has_vat_zero bleiben false.

E-Rechnung (Rechnungsdaten auf ZUGFeRD abbilden):

Angabe	Inhalt
Steuerkategorie der Positionen und der Steueraufschlüsselung (BT-151, BT-118)	`AE` (Reverse Charge), Steuersatz 0 %
Befreiungsgrund (BT-120)	„Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers"
Code des Befreiungsgrunds (BT-121)	`VATEX-EU-AE`
Rechnungshinweis (BT-22)	„Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (§ 13b UStG)"
USt-IdNr. des Käufers (BT-48)	aus dem Kontakt, siehe unten

USt-IdNr. des Leistungsempfängers

Die USt-IdNr. wird im CRM an der Organisation im Feld „Umsatzsteuer-ID" (vat_id) gepflegt. Beim Auswählen des Rechnungsempfängers wird sie in die Rechnung übernommen. Wird sie erst später am Kontakt nachgetragen, muss der Empfänger in der Rechnung neu ausgewählt werden.

In der E-Rechnung wird sie als BT-48 ausgegeben – bei jeder Rechnung, nicht nur bei Reverse Charge.
Leerzeichen und Punkte werden entfernt (de 123 456 789 wird zu DE123456789).
Einträge, die nicht wie eine USt-IdNr. aussehen (Länderkennung plus Nummer), etwa eine Steuernummer, werden nicht übernommen.

Muss die USt-IdNr. angegeben werden?

Steuerrechtlich ist die USt-IdNr. des Leistungsempfängers bei § 13b im Inland keine Pflichtangabe auf der Rechnung.
Der E-Rechnungs-Standard EN 16931 verlangt bei Steuerkategorie AE jedoch die USt-IdNr. des Käufers oder eine Registernummer (Regel BR-AE-02). Fehlt beides, wird die E-Rechnung trotzdem erstellt, ein Prüfprogramm meldet aber einen Fehler – je nach Software des Empfängers erscheint eine Warnung oder die Rechnung wird abgelehnt.

Daher wird empfohlen, bei Kunden mit Reverse Charge die USt-IdNr. zu erfragen und am Kontakt zu hinterlegen.

PDF-Vorlage anpassen

Auf der sichtbaren Rechnung muss der Vermerk „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers" stehen (§ 14a Abs. 5 UStG), Umsatzsteuer darf nicht ausgewiesen werden. Die HTML-Vorlage des Service Tasks wird dafür nicht automatisch angepasst. Der folgende Baustein zeigt die drei betroffenen Stellen – Positionen, Summenblock und Vermerk:

<table class="positionen">
  {{#each app_invoice_items_custom}}
  <tr>
    <td>{{app_description}}</td>
    <td>{{app_amount}}</td>
    <td>{{currency_eur app_item_price_net}}</td>
    <td>{{#if @root.app_has_reverse_charge}}–{{else}}{{app_vat_percentage}} %{{/if}}</td>
    <td>{{currency_eur app_items_total_sum_net}}</td>
  </tr>
  {{/each}}
  {{#each app_invoice_items_articles}}
  <tr>
    <td>{{app_article.app_article_name}}</td>
    <td>{{app_amount}}</td>
    <td>{{currency_eur app_article.app_net_price}}</td>
    <td>{{#if @root.app_has_reverse_charge}}–{{else}}{{app_article.app_vat_percentage}} %{{/if}}</td>
    <td>{{currency_eur app_items_total_sum_net}}</td>
  </tr>
  {{/each}}
</table>

<table class="summen">
  <tr><td>Nettobetrag</td><td>{{currency_eur app_net_total}}</td></tr>
  {{#if app_has_reverse_charge}}
  <tr><td>Rechnungsbetrag</td><td>{{currency_eur app_gross_total}}</td></tr>
  {{else}}
  {{#if app_has_vat_nineteen}}<tr><td>zzgl. Umsatzsteuer 19 %</td><td>{{currency_eur app_vat_nineteen}}</td></tr>{{/if}}
  {{#if app_has_vat_seven}}<tr><td>zzgl. Umsatzsteuer 7 %</td><td>{{currency_eur app_vat_seven}}</td></tr>{{/if}}
  {{#if app_has_vat_zero}}<tr><td>zzgl. Umsatzsteuer 0 %</td><td>{{currency_eur app_vat_zero}}</td></tr>{{/if}}
  <tr><td>Gesamtbetrag</td><td>{{currency_eur app_gross_total}}</td></tr>
  {{/if}}
</table>

{{#if app_has_reverse_charge}}
<p class="hinweis">
  Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (§ 13b UStG).
  {{#if app_recipient.vat_id}}<br>USt-IdNr. des Leistungsempfängers: {{app_recipient.vat_id}}{{/if}}
</p>
{{/if}}

Erläuterung:

@root.app_has_reverse_charge greift innerhalb der Positionsschleife auf das Feld der Rechnung zu. Bei Reverse Charge wird statt des hinterlegten Steuersatzes ein Strich angezeigt.
Im Summenblock entfällt bei Reverse Charge der Steuerausweis; der Rechnungsbetrag entspricht dem Nettobetrag. Ohne Reverse Charge bleibt die bisherige Darstellung unverändert.
Der Vermerk und die USt-IdNr. des Empfängers erscheinen nur bei Reverse Charge.
Bei eigenen Datenstrukturen werden die Feldnamen entsprechend angepasst. Alle verfügbaren Helper sind in der Handlebars-Helper-Referenz beschrieben.

Hinweise

Die Steuerart gilt für die gesamte Rechnung. Rechnungen, die Positionen mit und ohne Reverse Charge mischen, werden nicht unterstützt.
Weitere Sonderfälle der Umsatzsteuer – etwa Kleinunternehmer (§ 19 UStG), innergemeinschaftliche Lieferungen oder Ausfuhren – werden derzeit nicht über die Steuerart abgebildet.
Unterstützt wird die Steuerart von den Services Komplette E-Rechnung erstellen, Rechnungsbeträge berechnen und Rechnungsdaten auf ZUGFeRD abbilden.